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营改增新政财税〔2013〕37号文件解读(四)
作者:财税政策研究部 发布时间:2013-07-30

第三十八条 纳税人提供应税服务,开具增值税专用发票后,发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

〔注〕:本条是对一般纳税人提供应税服务发生中止、折让、开票有误等情形而扣减销项税额和进项税额,以及开具红字专用发票的规定。俗说:开错票了怎么办,什么时候能扣减销售额。

具体包括两层含义:

1、纳税人提供应税服务并开具了增值税专用发票后,如果需要扣减销项税额,其条件是必须正确开具红字专用发票,否则不能从销项税额中扣减增值税额。

开具红字专用发票必须按照国家税务总局的规定,遵循相关审批程序才能开具。具体开具办法主要是根据《国家税务总局关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发〔2006156号)和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔200718号)。纳税人只有依照税务机关的相关政策规定开具红字专用发票,才能最大限度保护自己的利益。

本条所述纳税人提供应税服务,开具增值税专用发票情况,既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票,也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。

本条所述的增值税专用发票包括《增值税专用发票》和《货物运输业增值税专用发票》,但不包括《机动车销售统一发票》。

2、纳税人开具红字发票是有情形条件的,只有在规定的情况下才能开具,不能任意开具。这些情形包括中止、折让、开票有误,除此之外都是不允许开具的。

第三十九条 纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。

〔注〕:本条是关于纳税人采取折扣方式提供应税服务如何征税的规定。俗说:折扣方式怎么办。

本条款引用现行《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》有关折扣额抵减应税销售额的规定:纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。

纳税人采取折扣方式提供应税服务,虽在同一发票上注明了销售额和折扣额,却将折扣额填写在发票的备注栏,是否允许抵减销售额的问题。根据国税函[2010]56号文件规定,纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明。未在同一张发票金额栏注明折扣额,而仅在发票的备注栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

其实现在实务中已经没有了这样开票,这已经是理论世界了。

第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

〔注〕:本条规定提供应税服务价格明显偏高”“不具有合理商业目的”“视同提供应税服务而无销售额情况的销售额如何确定。俗说:就是不正常销售如何确定销售额

1、本条和现行《增值税暂行条例》及其实施细则的变化点在于增加了提供应税服务价格明显偏高”“不具有合理商业目的的情况的规定。

对目前仅对价格明显偏低的情况加以规范的情况进行补充,增加了提供应税服务价格明显偏高的规定,防止税改后销售额出现征管漏洞。

不具有合理商业目的借鉴了国际上反避税条款的相关概念,对可能存在的以获取税收利益而非正常商业目的为唯一或者主要目标的行为进行限制,体现了公平税负的原则。不具有合理商业目的的安排是指违背立法意图,且主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项,或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或者一系列行动或者交易,包括任何明确或者隐含的、实际执行或者意图执行的合同、协议、计划、谅解、承诺或者保证等,以及根据它们而付诸实施的所有行动和交易。

2、按照下列顺序确定销售额(顺序不能变)

(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

第四十一条 增值税纳税义务发生时间为:

〔注〕:本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。俗说,就是什么时候缴税。

针对应税服务的特点,主要采纳了现行营业税关于纳税义务发生时间的相关规定并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关规定,对应税服务纳税义务发生时间予以明确,主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生时间的基础上增加了先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定。

实务误区:在实务中很多纳税人以开了发票才缴税为标准,而没有严格按照纳税义务发生时间为准。对于纳税义务发生时间,总结一句话非以发票为准,而以发票为先

(一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。

〔注〕:1、理解先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天”——以发票为先

应税服务营业税改征增值税后,由于增值税实行凭发票抵扣税款制,即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准,应税服务接受方在取得增值税扣税凭证后,即使尚未向应税服务提供方支付款项,却可以凭增值税专用发票抵扣税款,因此如果再以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天作为提供方的纳税义务发生时间的话,就会造成税款征收上的脱节,即提供方还未申报纳税,接受方却已经提前抵扣了税款。此外,由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证,征税原则应当保持一致。所以,为了避免此类税款征收脱节现象的发生,维护国家税收利益,同时保证征税原则的一致性,本条第一款规定,如果纳税人提供应税服务时先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天。

2、理解提供应税服务并收讫销售款项,要注意以下两个方面:

1)收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义务发生时间,应以提供应税服务为前提。

——没有干活收到钱,做预收,不需要缴税;

——干活的过程中收到钱,有可能做预收(不满足会计上确认收入条件),该纳税。

2)收讫销售款项,是指在应税服务开始提供后收到的款项,包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。因此,除本条第二款规定外,应税服务(有形动产租赁服务除外)提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。应税服务(有形动产租赁服务除外)提供前收到的款项,其增值税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

3、理解提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天

按照本条第一款规定,取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同约定的付款日期的当天;未签订书面合同或书面合同未约定付款日期的,为应税服务完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握:

1)签订书面合同且书面合同确定了付款日期的,为书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生;

2)未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。

这体现了权责发生制原则,同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款,延缓缴纳税款的问题。

——就是说,什么情况属于收到钱

(二)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

〔注〕:纳税人提供租赁业服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。也就是说,对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生时间,不再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法,此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一致。

本条所称的有形动产租赁服务是指《应税服务范围注释》所称的有形动产租赁,包括有形动产的融资租赁和经营性租赁。

——提供有形动产租赁服务,收到钱就要缴税,还要按照收到的钱全部缴税。

(三)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

〔注〕:第十一条规定,除以公益活动为目的或者以社会公众为对象外,向其他单位或者个人无偿提供应税服务,应视同提供应税服务缴纳增值税。考虑到无偿提供应税服务的特点是不存在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的情况,故将其纳税义务发生时间确定为应税服务完成的当天。

——视同销售,干完活缴税。

(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

〔注〕:扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提,为了保证税款及时入库,同时也方便扣缴义务人代扣代缴税款,有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接。所以本款规定,扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天,与现行增值税、营业税相关规定一致。

 [案例]1、某运输企业201414接受乙企业委托运送一批物资,运费为100万元(不含税),甲企业201416开始运输,22抵达目的地,期间201417收到乙企业运费50(不含税),2014125收到运费20万元(不含税),2014210收到运费30万元(不含税),试问,该企业1月份销售额为多少?

分析:该企业16日开始运输,说明已经开始提供运输劳务,那么对其201317日收到乙企业运费50万元(不含税),2013125日收到运费20万元(不含税)均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间,而不是等到运输劳务提供完成(22日抵达目的地),因此该企业1月份销售额为50万元+20万元=70万元(不含税)。

2、某企业201425为乙企业提供了一项咨询服务,合同价款200万元(不含税),合同约定2014210乙企业付款50万元(不含税),但实际到201437才付。试问该企业该项劳务的纳税义务发生时间?

分析:对这种情况,虽然该企业收到款项的时间在201437日,但由于其201425日开始提供咨询劳务,并约定2014210日要付款50万元(不含税),根据本条规定,无论是否收到款项,其50万元(不含税)的纳税义务发生时间为2014210日,而非201437日。

第四十二条 增值税纳税地点为:

〔注〕:本条是对增值税纳税地点的规定。俗说:就是到哪里去缴税。

解释一下什么是纳税地点,纳税地点,是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点,也就是说申报纳税的地方。它说明纳税人应向哪里的税务机关申报纳税,以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。目前,税法上规定的纳税地点主要是机构所在地,居住地等。

固定业户与非固定业户什么区别?固定业户与非固定业户是实践中一直沿用的概念,主要是看纳税人的增值税纳税义务状况,是否在主管税务机关登记注册。本条规定对固定业户、非固定业户以及扣缴义务人的纳税地点进行明确。

(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

〔注〕:根据税收属地管辖原则,固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税,这是一般性规定。

1、这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构,且不在同一县()的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

2、另外一层意思,就是在同一县()的,可以向一个主管税务机关申报纳税,主管税务机关是固定业务户主管税务机关

3、这里需要注意的母子公司是否在同一县()的,都是分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。

4、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下:

1)总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的,经财政部和国家税务总局批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2)总机构和分支机构不在同一县(),但在同一省、自治区、直辖市范围内的,经省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(财税[20129号)

(二)非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

〔注〕:非固定业户提供应税服务,应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税。未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

——这与企业所得税纳税地点规定不一样。

(三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

〔注〕:为方便扣缴义务人,促使扣缴义务人履行扣缴义务,本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。

〔注〕:本条是对增值税的纳税期限的规定。俗说,就是缴税的期限。

1、纳税期限是纳税人、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间,一般分为两种:一种是按次计算,以纳税人,扣缴义务人从事生产经营活动的次数作为纳税期限。第二种是按期计算,以发生纳税义务,扣缴义务的一定期间作为纳税期限。具体的纳税期限,通常是在办理税务登记以后由税务机关根据其税务登记的情况在税收法律行政法规规定的范围内分别核定。就大多数纳税人而言,纳税期限一般为一个月,少数经营规:陀δ伤岸罱洗蟮哪伤叭,可以将一日、三日、五日或十五日作为一个纳税期限;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

2、目前纳税人提供应税服务的增值税纳税期限如下:

1)增值税一般纳税人提供应税服务的(除另有规定以外),以1个月为1个纳税期,并自期满之日起15日内申报纳税。(如遇节假日顺延)

2)增值税小规模纳税人(《试点实施办法》规定的其他个人除外)提供应税服务的,以1个月为1个纳税期,并自期满之日起15日内申报纳税。

3)《试点实施办法》规定的其他个人提供应税服务的,实行按次纳税。

第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的,优先适用零税率。

〔注〕:本条是对增值税的放弃免税、减税的规定,免税和零税率选择顺序的规定。俗说,放弃免税、减税的处罚。

一、具体免征、即征即退的内容

《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]37号)附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中,规定了免征、即征即退两种方式。

1、免征的规定

直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务,进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。

按照试点过渡政策,下列项目免征增值税:

1)个人转让著作权。

2)残疾人个人提供应税服务。

3)航空公司提供飞机播撒农药服务。

4)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6)自本地区试点实施之日起至20131231日,注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

7)台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

8)台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9)美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。

1020131231日之前,广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。

k、随军家属就业。

l、军队转业干部就业。

m、城镇退役士兵就业。

n、失业人员就业。

2、即征即退的规定

即征即退是由税务机关先足额征收增值税,再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票,并照常计算销项税额,进项税额和应纳税额。

按照试点过渡政策,下列项目实行增值税即征即退:

1)注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人,提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。和大连本地区无关。

2)安置残疾人的单位,实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。

3)试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

4)经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

二、放弃免税的规定

1、纳税人一经放弃免税权、减税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。意思就是说:不能看人下菜,要么都取消,要么都不取消。

放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。

2、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税服务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。

简单说:免税不能抵扣,零税率能抵扣。

第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

〔注〕:本条是关于增值税起征点的规定。俗说,不是一根针都要缴税,生意没有做大,也可以不缴税。

1、适用范围

增值税起征点仅适用于《试点实施办法》规定的个人,包括:个体工商户和其他个人,但不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。即:增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人。

2、销售额的确定

增值税起征点所称的销售额是指纳税人提供应税服务的销售额(不包括销售货物和提供加工修理修配劳务的销售额),销售额不包括其应纳税额,采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷1+征收率),跟营业税有区别哦。

3、达到增值税起征点的征税规定

纳税人达到增值税起征点的,应全额计算缴纳增值税,不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。

 []比如按期纳税,当地规定月应税销售额20000元(含本数),如果某个体工商户小规模纳税人月应税销售额19999元,则免征增值税,如果月应税销售额20000元,那就全部缴纳增值税,应纳增值税=20000×3%=600元。

第四十六条 增值税起征点幅度如下:

(一)按期纳税的,为月应税销售额5000-20000元(含本数)。

(二)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。

〔注〕:本条是关于增值税起征点幅度规定。俗说:就是具体多少才是增值税起征点。

需要注意的是,各个地方的增值税起征点具体不一样。这条政策财政部和国家税务总局只是规定了增值税起征点幅度,具体增值税起征点由省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局规定。也就是需要查询一下当地的规定。

第四十七条 营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。

〔注〕:本条是关于国家税务局负责征收营业税改征的增值税的规定。俗说:就是营改增后,是国税负责征收。

1、《实施办法》规定的应税服务原应征收营业税,由地方税务机关征收,现按照《实施办法》规定营业税改征增值税后,应税服务的增值税也明确由国家税务局负责征收。即:纳税人提供应税服务不再向主管地方税务局申报缴纳营业税,应向主管国家税务局申报缴纳增值税。

2、关于试点前发生的业务(还是找地税。也就是说,以营改增试点日期为界,营改增前的营业税业务,还是找地税;营改增后的增值税业务,是找国税)

1)租赁业务

试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

2)差额征税

试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。

试点纳税人按照《试点有关事项的规定》规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,不适用本项规定。

3)发生退款

试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税,本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。

4)补缴税款

试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

5)优惠政策的延续

本地区试点实施之日前,如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照《试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。(财税[2013]37号《试点过渡政策的规定》)

6)开具发票

试点纳税人在本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。(国家税务总局公告2012年第42号)

第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税服务,应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税,具体办法由财政部和国家税务总局制定。

〔注〕:本条是关于纳税人提供适用零税率的应税服务纳税申报的规定。俗说:就是提供零税率办理退()税的依据。

纳税人发生适用零税率的应税服务如何办理退(免)税事宜问题,国家税务总局[2012]13号公告《关于发布<</SPAN>营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)>的公告》进行了明确。

第四十九条 纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

(一)向消费者个人提供应税服务。

(二)适用免征增值税规定的应税服务。

〔注〕:本条明确了纳税人提供应税服务开具增值税专业发票的相关规定。

增值税专用发票,是接受方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣进项税额的凭证,是将上一环节纳税人已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人据以抵扣的重要链条。为此,《试点实施办法》明确:纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但是,有如下两种情况之一的,纳税人不得开具增值税专用发票:

1.向消费者个人提供应税服务。

消费者个人是应税服务的最终消费者,也是增值税税款的最终负担者,无需取得增值税专用发票据以抵扣进项税额。因此,纳税人向消费者个人提供应税服务不得开具增值税专用发票,只能开具增值税普通发票。

2.适用免征增值税规定的应税服务。

纳税人提供应税服务适用免征增值税规定的,在该环节不缴纳增值税,不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题。因此,纳税人提供应税服务适用免征增值税规定的,也不得开具增值税专用发票,只能开具增值税普通发票。

营改增后另有一些不得开具增值税专用发票情形也需要关注(未完全列举):

1、试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票

2、在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务,适用增值税零税率,实行免抵退税办法,并不得开具增值税专用发票。

第五十条 小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。

〔注〕:本条是关于小规模纳税人如何开专用发票的规定。俗说:小规模纳税人不能自己开专票,只能找税务机关代开。

由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票,其提供应税服务,如果接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是,对小规模纳税人向消费者个人提供应税服务以及提供应税服务适用免征增值税规定的,不得申请代开增值税专用发票。

附:小规模企业申请代开增值税专用发票流程介绍(国家税务总局版本)

一、业务概述

已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人,提出代开增值税专用发票的申请,主管税务机关为其代开增值税专用发票的业务。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)>的通知》(国税发[2004]153号)

《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函[2004]1404号)

《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)

三、纳税人应提供主表、份数

《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》,2

四、纳税人应提供资料

1.需查验的资料

税务登记证副本

2.需报送的资料

税收完税凭证

五、纳税人办理业务的时限要求

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的当场办结。

七、工作标准和要求

1.受理审核

1)审核是否属于本税务机关管辖的增值税纳税人;

2)审核《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》的相关项目填写是否完整准确,增值税征收率和计算的税额是否正确,印章是否齐全,销售的货物是否为免税货物,如果相关项目填写不全、不符合规定、适用税率错误、税额计算错误或者存在其他疑点问题,应当场一次性告知纳税人补正或重新填报;

3)审核纳税人是否提供加盖银行收讫印章的税收完税凭证。

2.核准

审核无误的,根据"一单一证一票"原则,即《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》、税收完税凭证和增值税专用发票三者一一对应,为纳税人代开增值税专用发票,收取增值税专用发票工本费。

3.资料归档

附:小规模企业申请代开增值税专用发票的解读(转载)

根据国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006156号)的规定,增值税小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开。一般纳税人的购货单位取得代开专用发票可以抵扣进项税,降低购货成本,也可以扩大产品销路。申请代开增值税专用发票的具体做法是:

一、申请代开专用发票的范围

国家税务总局《关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004153号)规定,已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者),以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人,可以申请代开专用发票。

但主管税务机关只能为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票。固定业户到外县(市)销售货物,向其机构所在地主管税务机关申报纳税,需要申请代开专用发票的,也应到其机构所在地主管税务机关申请代开。

国家税务总局《关于调整凭普通发票退税政策的通知》(国税函〔2005248号)规定,凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口,一律凭增值税专用发票(必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票)及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品,可到税务机关代开增值税专用发票。

注意下列两种情况不得申请代开增值税专用发票:国家税务总局《关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函〔20031396号)规定,销售额未达到起征点的个体工商业户,税务机关不得为其代开专用发票;国税发〔2006156号文件规定,销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

二、申请代开专用发票的程序

为了贯彻《行政许可法》,根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批的决定》(国办发〔200416号)文件及国家税务总局《关于取消小规模企业销售货物或应税劳务由税务所代开增值税专用发票审批后有关问题的通知》(国税函〔2004895号)规定,纳税人申请代开专用发票,不再由税务机关审批。

根据国家税务总局《关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004153号)规定,纳税人应按下列程序申请代开专用发票:

1.填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》,连同税务登记证副本,到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款,同时缴纳专用发票工本费。

2.缴纳税款后,凭《申报单》和税收完税凭证及税务登记证副本,到代开专用发票岗位申请代开专用发票。

3.税务机关通过防伪税控系统代开增值税专用发票。

具体应提交的材料以主管税务机关要求的为准。

据了解,主管税务机关一般还要求申请代开增值税专用发票的纳税人提供购销合同复印件和购货方加盖增值税一般纳税人确认专章的税务登记证副本复印件。

代开专用发票岗确认申报征收岗传来的征税电子信息与申报单和税收完税证上的金额、税额相符合,按照申报单、完税证和专用发票一一对应即一单一证一票原则,为增值税纳税人代开增值税专用发票。

专用发票的单价栏和金额栏分别填写不含增值税税额的单价和销售额;税率栏填写增值税征收率,即4%(商业企业)和6%(工业企业)。

三、代开专用发票的抵扣根据国家税务总局《关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函〔20041404号)规定,增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控系统代开的增值税专用发票,同取得其他增值税专用发票一样,必须自该专用发票开具之日起180日内认证,并在认证通过的当月按规定核算当期进项税额并申报抵扣。不必填报代开发票抵扣清单。可以抵扣的进项税额以代开专用发票上注明的、按征收率计算的税额为准。

四、发生销货退回或销售折让等情况的处理

1.税务机关代开专用发票时填写有误的,应及时在防伪税控代开票系统中作废,重新开具。

2.代开专用发票后发生退票的,税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。

3.需要重新开票的,税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算,多退少补;对无需重新开票的,按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。根据国家税务总局《关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收有关问题的通知》(国税发〔200518号)规定,由主管地税局退还已征收的城市维护建设税和教育费附加或者委托主管国税局在下期抵缴已征收的城市维护建设税和教育费附加。

五、双定户申请代开发票如何征税

国家税务总局《关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函〔20041404号)规定,对实行定期定额征收方法的纳税人正常申报时,按以下方法进行清算:

  1.每月开票金额大于应征增值税税额的,以开票金额数为依据征收税款,并作为下一年度核定定期定额的依据。

  2.每月开票金额小于应征增值税税额的,按应征增值税税额数征收税款。

第五十一条 纳税人增值税的征收管理,按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

〔注〕:本条是关于营改增以后增值税的征收管理的规定。俗说:就是营改增后,就是增值税了,要按照增值税的征收管理。

1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定,依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,均适用该法。因此,《实施办法》中应税服务的征收管理也应适用该法。

2、现行增值税征收管理有关规定,不仅包括《试点实施办法》的相关配套增值税规定,也应当包括《试点实施办法》颁布实施以前已经下发且现行有效的增值税规定。也就是说,营业税改征增值税后该类纳税人的征收管理,有具体规定的按具体规定执行,没有具体规定的,按照现行的增值税有关规定执行。

第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

〔注〕:本条是关于营改增以后会计制度核算的规定。俗说:就是营改增后,就是增值税了,要按照增值税的会计核算了。

本次试点的纳税人中,有一部分原来存在增值税、营业税的兼营业务,属于现行增值税一般纳税人,对增值税的会计核算比较熟悉;另一部分原来没有增值税应税业务,不是现行增值税一般纳税人,因此,对增值税的会计核算不够了解,需要一个了解和熟悉的过程。

对一些营改增特殊业务的会计核算请参考财会[2012]13号文件。

附:阅读提示:山东省国税局日前向纳税人下发营改增系列培训辅导材料。在会计处理方面,梳理归纳了15种增值税会计处理方法。

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目

一般纳税人应在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在应交税费科目下增设待抵扣进项税额明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在应交税费科目下增设增值税留抵税额明细科目。在应交增值税明细账中,借方应设置进项税额、已交税金、出口抵减内销应纳税额、减免税款、转出未交增值税等专栏,贷方应设置销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。

进项税额专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。“减免税款专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

已交税金专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

出口抵减内销应纳税额专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

转出未交增值税专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

销项税额专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。

出口退税专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。

进项税额转出专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

转出多交增值税专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

未交增值税明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。

待抵扣进项税额明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

(二)小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目,不需要再设置上述专栏。

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,按应计入相关项目成本的金额,借记材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、营业费用、固定资产、主营业务成本、其他业务成本等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

1.取得专用发票

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】

20138月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本200000

应交税费——应交增值税(进项税额)22000

贷:应付账款——B公司222000

【案例】

201392,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。98,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

.H公司72日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金60000

.H公司78日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款60000

借:在途物资-54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品

一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

【案例】

例:20132月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。

借:低值易耗品1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金1500

3.进口货物或服务

一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】

20138月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为:

借:工程物资15000000

贷:预付账款15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款2550000

【案例】

20139月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

.扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款10188.68

.支付价款时的会计处理:

借:在建工程169811.32

贷:银行存款169811.32

4.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【案例】

201310月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。

借:固定资产——研发设备a4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期

一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记应交税费——待抵扣进项税额科目,应计入采购成本的金额,借记材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、营业费用、固定资产、主营业务成本、其他业务成本等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记应交税费——应交增值税(进项税额),贷记应交税费——待抵扣进项税额。

(四)混业经营原一般纳税人挂账留抵处理

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入增值税留抵税额明细科目,借记应交税费——增值税留抵税额科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记应交税费——应交增值税(进项税额)科目,贷记应交税费——增值税留抵税额科目。

(五)一般纳税人提供应税服务

一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记应收账款、应收票据、银行存款等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)科目,按确认的收入,贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

【案例】

201310月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

.取得运输收入的会计处理:

借:银行存款1110000

贷:主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

.取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

【案例】

201392,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。98,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

.A企业92日取得运输收入的会计处理:

借:现金60000

贷:主营业务收入——运输54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95

.A企业98日发生服务中止的会计处理:

货:银行存款60000

贷:主营业务收入——运输-54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95

【案例】

20139月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。

.X企业9月份取得租金收入的会计处理:

借:银行存款180000

贷:主营业务收入——设备出租153846.15

应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85

.X公司开具红字专用发票的会计处理:

货:银行存款20000

贷:主营业务收入——运输-17094.02

应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记营业外支出、应付利润等科目,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)科目。

【案例】

201383,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。85,该律师事务所安排三名律师参加学雷锋日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800/小时)

.83日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

2×4×800÷16%×6%362.26(元)

相关会计处理:

借:营业外支出362.26

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26

.85日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

(六)一般纳税人出口应税服务

一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

1.按税务机关批准的免抵税额借记应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额),按应退税额借记其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)等科目,按免抵退税额贷记应交税费——应交增值税(出口退税)科目。

2.收到退回的税款时,借记银行存款科目,贷记其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)科目。

3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。

(七)非正常损失

发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记其他业务成本、在建工程、应付福利费、待处理财产损溢等科目,贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。

(八)免征增值税收入

纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记银行存款、应收账款、应收票据等科目,贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。

(九)当月缴纳本月增值税

当月缴纳本月增值税时,借记应交税费——应交增值税(已交税金)科目,贷记银行存款科目。

【案例】

M货运公司20138月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理。93,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。

预缴增值税税款的计算:

86000÷111%×3%2324.32(元)

相关会计处理:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32

贷:银行存款2324.32

(十)购入税控系统专用设备

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记固定资产科目,贷记银行存款、应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费——应交增值税(减免税款)科目,贷记递延收益科目。按期计提折旧,借记管理费用等科目,贷记累计折旧科目;同时,借记递延收益科目,贷记管理费用等科目。

一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记管理费用等科目,贷记银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费——应交增值税(减免税款)科目,贷记管理费用等科目。

【案例】

201310月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

.首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备1416

贷:银行存款1416

.发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用370

贷:银行存款370

.抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786

贷:管理费用370

递延收益1416

.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用35.40

贷:累计折旧35.40

借:递延收益35.40

贷:管理费用35.40

(十一)简易计税方法

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记现金、银行存款、应收账款等科目,贷记主营业务收入、其他业务收入等科目,贷记应交税费——未交增值税科目。

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记营业外支出、应付利润等科目,贷记应交税费——未交增值税科目。

【案例】

20131025,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。

计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%2475.73元,相应会计处理为:

借:现金85000

贷:主营业务收入82524.27

应交税费——未交增值税2475.73

(十二)税款缴纳

月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自应交税费——应交增值税科目转入未交增值税明细科目,借记应交税费——应交增值税(转出未交增值税)科目,贷记应交税费——未交增值税科目。或将本月多交的增值税自应交税费——应交增值税科目转入未交增值税明细科目,借记应交税费——未交增值税科目,贷记应交税费——应交增值税(转出多交增值税)科目。

一般纳税人的应交税费——应交增值税科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。应交税费——未交增值税科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。

次月缴纳本月应交未交的增值税,借记应交税费——未交增值税科目,贷记银行存款科目。收到退回多交增值税税款时,借记银行存款科目,贷记应交税费——未交增值税科目。

(十三)小规模纳税人提供应税服

小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记应收账款、应收票据、银行存款等科目,按规定收取的增值税额,贷记应交税费——应交增值税科目,按确认的收入,贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。

(十四)小规模纳税人初次购入税控设备

小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记固定资产科目,贷记银行存款、应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费——应交增值税科目,贷记递延收益科目。按期计提折旧,借记管理费用等科目,贷记累计折旧科目;同时,借记递延收益科目,贷记管理费用等科目。

小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记管理费用等科目,贷记银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费——应交增值税科目,贷记管理费用等科目。

(十五)小规模纳税人税款缴纳

小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记应交税费——应交增值税科目,贷记银行存款科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。

第五十三条 本办法自201381日起执行。

〔注〕:本条是关于全国营改增实施的时间的规定。俗说:建军那天,也是全国营改增的那天,全国范围的哦!

 

 


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