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营改增新政财税〔2013〕37号文件解读(二)
作者:财税政策研究部 发布时间:2013-07-30

第九条 提供应税服务,是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。

有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动,是指:

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

〔注〕:本条是有关提供应税服务的规定和非营业活动不属于应税服务行为的规定。俗话说,就是干了活,什么情况下要缴增值税,什么情况可以不缴。

1、提供应税服务:

确定提供应税服务的应税行为是否成立,其确定的原则中的有偿性同销售货物是一致的,其主要区别在于服务是无形的,它不以实物形式存在,因此,对提供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移,服务的施行就是服务提供的发生。其中对有偿有四点需要注意:

1有偿是确立是否缴纳增值税的条件之一,其直接影响一项服务行为是否征税的判定;

2有偿不适用对视同提供应税服务征税的规定;

3有偿并不代表等价,即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的,税务机关可以按第四十条规定确定销售额。

4有偿分两种形式:

货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;

非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

另外,试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。(财税[201337号附件2《试点有关事项的规定》)

2、非营业活动:

非营业活动中提供的应税服务,不征收增值税。

非营业活动主要包括如下情形:

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

此条必须同时符合以下三个条件:

1、主体为非企业性单位,即指除企业外的其他单位,包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;

2、必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能;

3、所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费,应当同时符合下列条件:

1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3)所收款项全额上缴财政。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税服务,虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围,即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件:

1、只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立,即关键在于如何划分员工和非员工。

《中华人民共和国劳动合同法》第十条是这样规定的建立劳动关系,应当订立书面劳动合同。巳建立劳动关系,未同时订立书面劳动合同的,应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的,劳动关系自用工之日起建立。另外《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)也规定,单位在职职工是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

根据《中华人民共和国劳动合同法》和财税[2007]92号文件规定来看,划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同和用人单位支付其社会保险。

2、提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。

上点介绍了员工应当具备哪些条件,但并不是说只要具备了员工的条件,对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务,员工向用人单位或雇主提供与工作(职务)无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。

(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务,即使发生有偿行为,如向员工提供班车接送的收费服务,不属于应税服务范围。

第十条 在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务:

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

〔注〕:本条是对第一条所称的在境内提供应税服务的具体解释。俗话说:什么服务要在中国缴税。

和增值税条例及细则相比,应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分,而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

1、对第一条所称的境内提供应税服务,采用的是属人原则和属地原则:

1)属人原则:应税服务提供方在境内,是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外,都属于应税服务提供方在境内的情形,即属人原则。俗话说:中国境内的企业提供的服务都属于在境内提供应税服务,不管在哪里提供的。

对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠,在财税[2013]37号附件4中具体规定。

2)属地原则:只要应税服务接受方在境内,无论提供方是否在境内提供,都属于境内应税服务,即收入来源地原则。俗话说:在中国境内接受服务都属于在境内提供应税服务,不管谁接受。

 []青岛某企业接受美国某企业提供的产品设计服务,设计用于本企业新产品。假设美国某企业在中国境内未设经营机构,没有代理人,虽然该美国企业是在美国境内进行产品设计服务,但仍属于应税服务接受方在境内的情形,因此应由青岛某企业按规定代扣代缴增值税。

2、特殊情况

采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形,具体如下:

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

本条是对完全在境外消费的应税服务理解,主要包含三层意思:

1、应税服务的提供方为境外单位或者个人;

2、境内单位或者个人在境外接受应税服务;

3、所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费(包括提供服务的连续性和完整性,以及服务的开始和结束,包括中间环节均在境外)。

 []重庆某公司在美国租用仓库保管货物,是完全在境外消费的应税服务,因此不属于在境内提供应税服务。

关键点:一是应税服务的提供方为境外单位或者个人;二是境内单位或者个人在境外接受应税服务;三是所接受的服务必须完全在境外消费。三个条件需要同时满足。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解,主要包含两层意思:

1、应税服务的提供方为境外单位或者个人;

2、有形动产完全在境外使用,这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外(含中间环节)。

 []某中国公民在美国承租一辆车旅游,由于完全在境外使用,因此不属于在境内提供应税服务。

关键点:一是应税服务的提供方为境外单位或者个人;二是境内单位或者个人在境外接受应税服务;三是所接受的服务必须完全在境外使用。三个条件需要同时满足。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

——就是一个兜底条款。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

〔注〕:本条是关于视同提供应税服务的具体规定,对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务。俗话说:就是会计上没有做收入,但是流转税上要做收入。

理解本条需把握以下内容:

1、为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞,将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待,全部纳入应税服务的范畴,体现了税收制度的公平性。同时,将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外,也有利于促进社会公益事业的发展。

需要关注:原增值税对视同销售是采用列举方法,具体8种情况;应税服务视同销售采用的是排除法。

2、视同提供应税服务的规定只适用单位和个体工商户,不包括其他个人。

3、要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同,准确把握征税与不征税的处理原则。

4、特殊情况

航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。(财税〔201337号附件2《试点有关事项的规定》)

航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务,不征收增值税。(财税〔201337号附件2《试点有关事项的规定》)

第十二条 增值税税率:

(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%。

〔注〕:本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。俗说:就是算税的时候,基数乘于什么比例。

1、有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1)有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁。

2)有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

2、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁,适用税率为增值税基本税率17%。

远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务解释见《应税服务范围注释》。

(二)提供交通运输业服务,税率为11%。

〔注〕:交通运输业服务的适用增值税税率为11%。

对远洋运输企业从事程租、期租业务,以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按照交通运输业服务征税,适用税率为11%。

远洋运输企业从事程租、期租业务、航空运输湿租业务见《应税服务范围注释》,属于交通运输业服务。

铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴,仍按照现行营业税规定征收营业税。

(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。

〔注〕:提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适用增值税税率为6%。适用6%税率的部分现代服务业服务包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。

〔注〕:对于适用零税率的应税服务的具体范围,包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

其中:国际运输服务是指:

1)在境内载运旅客或者货物出境;

2)在境外载运旅客或者货物入境;

3)在境外载运旅客或者货物。

同时,向境外单位提供的设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务。

具体内容在财税[2013]37号文件附件4中进行明确。

需要提醒的是:

税率是针对一般纳税人来说的,小规模纳税人缴税是征收率。

境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人(不管一般纳税人还是小规模纳税人)按照下列公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=接受方支付的价款÷1+税率)×税率

第十三条 增值税征收率为3%。

〔注〕:本条是对增值税征收率的规定。俗说:就是简易算税的时候,基数乘于什么比例。

1、小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。

2、一般纳税人如有符合规定的特定项目,可以选择适用简易计税方法的,征收率为3%。

特定项目目前有两种情形:

一般纳税人提供的公共交通运输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)、出租车、长途客车、班车。其中,班车,是指按固定路线,固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。(财税[2013]37号附件2

需要提醒的是:对于纳税人人来说,营改增后的税率和征收率可就比较多了,具体包括:17%、13%、11%、6%、5%、4%、3%、2%、零税率、免税,还有2个抵扣率:13%、7%.需用纳税人把握,并且列出具体的适用范围。

第十四条 增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

〔注〕:本条是对增值税的计税方法的规定。俗说,增值税的计税怎么算。

1、一般情况下,一般纳税人适用一般计税方法,即按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法,即按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。

2、一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。

第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

〔注〕:本条是对一般纳税人的增值税的计税方法的规定。俗说,一般纳税人增值税的计税怎么算。

一般纳税人的增值税的计税方法,分两种方法,一般计税方法和简易计税方法。三种情况:正常计算采用一般计税方法;特殊项目采用简易计税方法;销售自己使用过的固定资产采用特殊的简易计税方法。

1、一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。在一般计税方法下,纳税人提供的应税服务和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。即其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税

2、本条所称特定应税服务是指第十三条解释中所述的特定项目。一般纳税人如果提供了特定应税服务,可适用简易计税方法来计算征收增值税。但对于增值税一般纳税人而言,对于同一项特定应税服务,可选择按一般计税方法或按简易计税方法征收,一旦选定后,36个月内不得再调整计税方法。

3、按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人,销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。

使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。(财税[201337号附件4《试点有关事项的规定》)

第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

〔注〕:本条是对小规模纳税人的增值税的计税方法的规定。俗说,小规模纳税人增值税的计税怎么算。

本条明确小规模纳税人提供应税服务的,一律适用简易计税方法计税。

特殊情况:

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/1+3%

应纳税额=销售额

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=接受方支付的价款÷1+税率)×税率

〔注〕:本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务,扣缴义务人扣缴税款的计算问题。俗说:替外国人怎么缴税。

1、本条款适用于境外单位或者个人在境内提供应税服务的,且没有在境内设立经营机构的情况。

2、如果接受应税服务方支付的价款为含税价格,在计算应扣缴税额时,应换算为不含税价格;使用的税率应当为应税服务的适用税率(不是增值税征收率),不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。(不管谁代扣代缴都是应税服务的适用税率)

例如:境外公司为某纳税人提供咨询服务,合同价款106万元,且该境外公司没有在境内设立经营机构,也没有代理人的,应以接收方为增值税扣缴义务人,则接收方应当扣缴的税额计算如下:

应扣缴增值税=106÷1+6%×6%=6万元

第十八条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

〔注〕:营业税改征增值税后,纳税人的计税依据发生了重大调整。本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。俗说:正常增值税的应纳税额的计算。

1、目前我国采用的是购进扣税法,与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进货物时支付税款(构成进项税额),在销售货物时按照销售额收取税款(构成销项税额),同时允许从销项税额中扣除进项税额,这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。

实务解惑,购进扣税法,也就是说光扣税额,没有说进项的税率,也就是说:假设销项税率6%,可以抵扣高于6%的税率17%、13%或者11%的进项,不需要换算。

2、当销项税额小于进项税额时,目前做法是余额部分结转下期继续抵扣,也就是俗说的留抵。

实务解惑:留抵是不能申请退的,那边企业注销了,也不能申请退。

例如:某一般纳税人20139月取得交通运输收入111万元(含税),当月外购汽油10万元(不含税金额,取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元),购入运输车辆20万元(不含税金额,取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元),发生的联运支出50万元(不含税金额,取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为5.5万元)。

该纳税人20139月应纳税额=111÷111%×11%1.73.45.5=0.4万元。

第十九条 销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式:

销项税额=销售额×税率

〔注〕:本条规定了销项税额计算公式。俗说:收入要缴的税,包括开票和未开票。

1、销项税额是增值税中的一个重要概念,从上述销项税额的计算公式中我们可以看出,销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积,也就是整体税金的概念,在抵扣当期进项税额之后,形成当期增值税应纳税额。

2、提醒的是:只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。

3、公式:销项税额=销售额×税率

销售额:算的

税率:对应找的

4、会计核算

一般纳税人应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账中,应设置销项税额等专栏。

借:银行存款等科目

贷:营业收入(主营业务收入/其他业务收入)

应交税费-应交增值税-销项税额

销项税额专栏,记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额,用红字登记。

第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷1+税率)

〔注〕:本条规定了销售额计算公式。俗说:就是税法上算多少收入。

营业税对应的是营业额,增值税对应的是销售额。

1、确定一般纳税人应税服务的销售额时,可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此,本条规定,一般纳税人销售货物或者应税服务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照销售额=含税销售额÷1+税率)的公式计算不含税销售额。

2、和原先营业税规定相比,本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时,由于营业税属于价内税,纳税人根据实际取得的价款确认营业收入,按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。

3、增值税是价外税,也就是说价税分离,即在应税服务改征增值税后,一般纳税人取得的含税销售额,先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入,再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。

第二十一条 进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。

〔注〕:本条规定了进项税额的概念。俗说,就是进项税额抵扣

1、部分应税服务改征增值税后,对于纳税人最大的变化就是,取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证(即纳入进项税额核算)。

2、现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限,即纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证,并在规定的时间内认证抵扣。

3、必须是增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣问题;

4、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务,其中包括购买农产品和接受铁路运输服务;

5、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。

6、会计核算变化

对纳税人会计核算而言,在原会计核算下,纳税人取得的票据凭证,直接计入成本费用,在新会计核算下,纳税人取得的增值税专用发票,根据发票注明的价款计入成本费用,发票上注明的增值税额计入应交税金应交增值税(进项税额)。

7、会计核算要求

进项税额专栏,记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额,用红字登记。

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

〔注〕:本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。俗说,就是哪些进项税额可以抵扣。

(一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额(不分税率)。

〔注〕:1、增值税专用发票具体包括以下三种:

1)《增值税专用发票》。《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。

2)《货物运输业增值税专用发票》。《货物运输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。

3)《机动车销售统一发票》。《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。

注意:《机动车销售统一发票》还要去上牌照的实务操作,建议先认证后上牌。

2、增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证,且是目前最主要的一种扣税凭证,同样税务风险也大。

增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证,并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

需要提醒的是:

180日:开票之日起——认证的期限;

认证后,次月申报期内申报抵扣进项税额

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

〔注〕:1、目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的,试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时,需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明,其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额((不分税率))准予抵扣。

2、海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。

(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进项税额=买价×扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

〔注〕:一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况:

1)从一般纳税人购进农产品,按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

2)进口农产品,按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

3)购进农产品,按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。

4)从农户收购农产品,按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。

(四)接受铁路运输服务,按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额,是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

〔注〕:增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况:

1)接受一般纳税人提供的货物运输服务,取得其开具的货物运输业增值税专用发票,按照该发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

2)接受小规模纳税人提供的货物运输服务,取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票,按照该发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。如未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定,则不得计算抵扣进项税额。

3)接受铁路运输服务,取得其开具的运输费用结算单据,按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。

另外,可抵扣的运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。从试点地区接受的装卸服务,可取得专用发票的,按专用发票上注明的税额进行抵扣。

试点纳税人取得的201381日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),不得作为增值税扣税凭证。

(五)接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

〔注〕:此条款是试点中的一个突破,新增了代扣代缴税款的税收缴款凭证可作为进项税额抵扣凭证的规定。

应税服务的接受方取得税收缴款凭证包括如下两种方式:

1)境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的,由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款,税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后,按照该通用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

2)境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,且在境内没有代理人,以接受方为增值税扣缴义务人情况的,由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款,税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后,按照该通用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。

需注意:境外单位或者个人提供应税服务,无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的,抵扣税款方均为接受方。

 


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